Юридический консалтинг. Особые режимы, льготы, преференции, налоги.

Наша сегодняшняя статья для Вас о налоговых льготах не столько компаний, которые являются резидентами Парка высоких технологий (ПВТ), сколько о налоговых льготах участников таких компаний, которыми такие участники могут воспользоваться в случае продажи своих долей в уставных фондах компаний-резидентов Парка высоких технологий (ПВТ). 

Статью для Вас написала я, Татьяна Кучма, что называется “по горячим следам”, а именно по вопросам, которые возникли у одного из наших клиентов, который является резидентом Парка высоких технологий (ПВТ), и участники которого приняли решение изменить состав участников посредством продажи доли одного из участников двум оставшимся, и далее продажи долей этими участниками компании-нерезиденту. 

Возможно, информация окажется для Вас полезной, и Вы сможете выбрать для себя и своего бизнеса наилучшее решение!

Приятного прочтения, 

Татьяна Кучма

Учредитель и руководитель юридической компании «Франкоговорящая Юридическая Компания ЛоБиЭс», член международной ассоциации юристов – франкофонов Аволинк Франс (Франция)

В случае, когда продажа доли осуществляется по ее номинальной стоимости (т.е. стоимость пропорциональная стоимости вклада в официально объявленный уставный фонд (указанный в уставе компании -резидента Парка высоких технологий (ПВТ), вопросов по обложению налогом не возникает, если расходы на приобретение такой доли равны или более стоимости номинала (следует отметить, что в данном случае необходимо руководствоваться не столько суммами в белорусских рублях, сколько эквивалентом в долларах США, рассчитанном в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Республики Беларусь).  

Но в том случае, если участник намеревается продать свою долю по стоимости выше номинала (и выше суммы расходов, которую затратил на приобретение такой доли), либо разница возникает вследствие пересчета в доллары США, как указано выше, то, по общему правилу, на сумму разницы начисляется налог, т.к. такая сумма признается доходом участника. Для участников компаний-резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) предусмотрены следующие льготные условия, а именно: 

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов Парка высоких технологий, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 365 календарных дней, акций резидентов Парка высоких технологий, отчуждаемых не ранее 365 календарных дней с даты приобретения (ч. 2 п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 года № 12 в ред. от 18.03.2021 года). 

При этом под доходами в целях налогообложения следует понимать не всю сумму, получаемую продавцом от отчуждения доли в уставном фонде. В любом случае не подлежит налогообложению доход, который не превышает сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, – учредителем (участником) организации (подп. 2.38. п. 2 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). При этом сумма вклада/сумма расходов на приобретение и сумма дохода от отчуждения доли (ее части( пересчитываются в доллары США по курсу на дату внесения вклада, оплаты приобретения доли (ее части) и на дату фактического получения дохода (по официальному курсу) (ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)). 

Относительно исчисления срока 365 календарных дней необходимо отметить, что согласно пункту 2 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 N 130-З "О нормативных правовых актах" “течение срока, исчисляемого годами, полугодиями, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты либо наступления события или совершения действия, которыми определено его начало, и заканчивается в 24 часа последнего дня срока. В срок, определяемый периодом времени, включаются субботы, воскресенья, а также государственные праздники и праздничные дни, объявленные нерабочими днями”. Это означает, что если датой приобретения права на долю является, например, 26 марта 2021 года, то продавать долю с возможностью применения льгот по подоходному налогу участник может начиная с 28 марта 2022 года. 

В отношении сроков мы также рекомендуем обратить внимание не только на такой факт как приобретение доли как таковой, но и также на то, подавалось ли когда-либо участником заявление о выходе из состава участников ООО с последующим его отзывом. О заявлении о выходе и его отзыве Вы можете прочитать в нашей статье Выход из состава участников ООО.  В том случае, если участник такое заявление подавал, а потом отозвал его (и такой отзыв был одобрен общим собранием участников), то период, в течение которого он не был участником, прерывает установленный выше срок в 365 календарных дней.  

Если говорить об участниках компаний-резидентов Парка высоких технологий (ПВТ), которые являются не физическими, а юридическими лицами, то: 

Ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в размере 0 (ноль) процентов применяется к доходам от:

отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организации – резидента Парка высоких технологий либо их части (п. 33 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 года № 12 в ред. от 18.03.2021 года). При этом применение такой льготы допускается в случае, если источником выплаты этих доходов является резидент Парка высоких технологий. Требование о непрерывном владении долей (частью) на протяжении не менее 365 календарных дней также подлежит применению.  

Соответственно, воспользоваться льготой иностранная организация в рассматриваемом случае может только в случае продажи доли или ее части самой компании-резиденту ПВТ, а также другим участникам или третьим лицам, если они в свою очередь являются резидентами Парка высоких технологий (ПВТ) (т.е. юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями). В том случае, если продажа осуществляется другим участникам или третьим лицам, которые резидентами ПВТ не являются, включая как белорусские, так и иностранные организации и физические лица, то налогообложение доходов от продажи доли или ее части осуществляется на общих основаниях. 

При этом налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, а именно: при отчуждении учредителем, участником белорусской организации (включая организации - резиденты ПВТ) доли в уставном фонде (пая, акций) такой организации либо при выходе (исключении) из такой организации – в сумме фактически произведенного (оплаченного) взноса (вклада) в уставный фонд такой организации и (или) в сумме затрат на приобретение доли (пая, акций) (ст. 190 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). 

При этом, для целей определения сумм налоговой базы:

сумма дохода иностранной организации и сумма ее взноса (вклада) или сумма расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) белорусской организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком соответственно на дату начисления доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций. 

Сумма налоговой базы, определенная в долларах США, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы. 

(ст. 190 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). 

Необходимо отметить в данном случае важность наличия соглашения об устранении двойного налогообложения между Республикой Беларусь и страной, резидентом которой является иностранная организация. Итоговые выводы о том, какие именно льготы будут у иностранной компании необходимо делать с учетом положений такого соглашения. При этом, в случае если такое соглашение отсутствует в принципе, иностранной компании необходимо учитывать, что итоговая сумма налога к уплате и необходимость уплаты как таковая будет определяться не только согласно законодательству Республики Беларусь, но и налоговому законодательству той страны, резидентом которой является иностранная компания. Не исключено, что в ряде стран иностранной компании необходимо будет оплатить налог, но только в том случае, если налоговое законодательство таких стран предусматривает необходимость такой уплаты. 

О важности соглашений об избежании двойного налогообложения и их влиянии на развитие деловых отношений между резидентами разных страны Вы можете прочитать по ссылке Сотрудничество Беларуси и Люксембурга. Устранение двойного налогообложения - точка влияния и роста. и рассмотреть как влияет на коммерческие отношения резидентом отсутствие соглашения на примере Беларусь - Люксембург. Также в этой статье Вы можете ознакомиться с общими подходами устранения двойного налогообложения.  

Примечательно то, что в случае с участниками - физическими лицами,  условий о том, что источником выплаты должен быть резидент Парка высоких технологий положениями Декрета № 12 не установлено. Как нет упоминания и о том, распространяется ли такая льгота на продажу доли целиком или также на продажу ее части. Предполагаем, что распространяется, а также полагаем, что в отсутствие прямого указания на необходимость выплаты дохода резидентом ПВТ, источником выплаты может быть любое лицо, в том числе резидентом ПВТ не являющееся. 

Если говорить об участниках - юридических лицах, которые являются резидентами Республики Беларусь (но не являются резидентами Парка высоких технологий (ПВТ), то, то в случае отчуждения такими компаниями - участниками  долей (их частей) налогообложение осуществляется по общеустановленной ставке 18%. 

Льготная ставка налога на прибыль по ставке 9% (п. 28 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 года № 12 в ред. от 18.03.2021 года) уплачивается в том случае, если участник, продающий свою долю в уставном фонде любой организации (в том числе не являющейся резидентом ПВТ и вне зависимости от продолжительности владения такой долей) является резидентом Парка высоких технологий (ПВТ). 

При этом согласно п. 3. ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации на возмездной основе и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника.

При этом сумма вклада или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации.

Таким образом, налогообложение доходов, получаемых участниками от отчуждения долей (их частей) в уставном фонде компании-резидента Парка высоких технологий (ПВТ) может иметь разные подходы в зависимости от субъектного состава сделки по отчуждению, а в ряде случаев в зависимости от источников выплаты такого дохода. 

Представленная информация не является консультацией, носит обзорный характер и актуальна по состоянию на 02.06.2022 года. 

Консультация либо проверка актуальности информации может быть предоставлена юридической компанией по Вашему индивидуальному обращению.