Учреждение компаний. Корпоративное управление. Сделки

Определение цены при продаже доли в уставном фонде ООО.

Дорогие Посетители сайта! 

В настоящей статье я бы хотела обратить внимание не столько на юридические формальности совершения таких сделок (проведение собраний, извещения, право на продажу и т.п.), сколько на вопросы формирования стоимости сделки по продаже доли или ее части, а также на то, на что необходимо обратить внимание при определении цены. 

Я надеюсь, что моя статья позволит Вам получить необходимую информацию по данному вопросу, и Вы сможете выбрать для себя и своего бизнеса наилучшее решение!

Статью готовила для Вас я, Татьяна Кучма.   

Приятного прочтения, 

Татьяна Кучма

учредитель и руководитель юридической компании «Франкоговорящая Юридическая Компания ЛоБиЭс», член международной ассоциации юристов – франкофонов Аволинк Франс (Франция)

Сделки купли-продажи долей в уставных фондах коммерческих организаций, в частности в ООО, являются достаточно частыми как в деловой практике, так и практике юридических компаний. 

В первую очередь необходимо отметить, что цена продажи/покупки доли или ее части в уставном фонде ООО является существенным условием договора. Инициатива формирования цены исходит, как правило, от продавца, который извещает общество и других участников о намерении продать свою долю или ее часть. В этом же извещении продавец указывает условия, на которых намеревается свою долю продать. 

На практике, в зависимости от обстоятельств, и цели продажи доли участники ООО продают или покупают доли по цене номинала, ниже номинала или выше номинала. Формируется цена продажи исходя из того, в каких обстоятельствах (рыночных, финансово-экономических, корпоративных) находится как само ООО, так и его участники (имеются ли между ними споры, причина продажи доли (намерение выйти из убыточного или неперспективного бизнеса, корпоративного спора или же продать долю по хорошей, рыночной цене, чтобы получить прибыль). 

Действующее законодательство не ограничивает стороны сделки в определении цены продажи доли и не обязывает участников сделки держаться в этом случае в определенных рамках.  

Однако, необходимо отметить, что с 01 января 2021 года, в соответствии с п. 4 ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) налоговые органы вправе корректировать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки при наличии в том числе следующего основания:

«… основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора). Особенности отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь».

20 июля 2022 года вступило в силу Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 465 «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций». Так, согласно подп.1.3. п. 1 указанного постановления «реальная суть хозяйственных операций и фактические обстоятельства их совершения имеют преимущество над их оформлением в первичных учетных и иных документах». Согласно подп. 1.2. п. 1 данного постановления предусмотрено, что особенностью отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), является получение экономической выгоды в виде неуплаченных (не полностью уплаченных) и (или) зачтенных, возвращенных сумм налогов (сборов) в результате совершения хозяйственных операций, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами, в отсутствие намерения получить экономический эффект от осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Применительно к определению стоимости доли наиболее близким, хотя, безусловно, не единственным, может быть критерий сравнения цена продажи доли с ее действительной стоимостью. 

Действительная стоимость доли участника это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная доле участника (ст. 94 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах»). 

Стоимость чистых активов общества рассчитывается обществом в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 и является разницей между стоимостью активов общества и его обязательствами.

Хотя такое сравнение также не должно быть безусловным. Например, в случае, если цена продажи доли меньше действительной стоимости доли, условиями договора может предусматриваться 100% предоплата или оплата в день заключения договора. Т.е. продавая долю по цене более низкой чем действительная стоимость, покупатель может получить деньги быстро. Также в зависимости от национальности сторон сделки цена доли может быть зафиксирована и выплачена в иностранной валюте или цена сделки может быть привязана к эквиваленту в иностранной валюте. 

В то время как действительная стоимость доли может быть выплачена ему только по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе, если иное не будет предусмотрено уставом общества. Либо выплата действительной стоимости доли может быть осуществлена только в натуре, а договор купли-продажи может позволить участнику получить денежные средства. 

Помимо этого, необходимо принимать во внимание, что действительная стоимость доли в уставном фонде вышедшего (исключенного) участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом. В том случае, если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли в уставном фонде вышедшему (исключенному) участнику общества, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму. Таким образом, если в конкретном обществе вследствие выплаты или для выплаты действительной стоимости доли будет уменьшен размер уставного фонда, такой критерий, на мой взгляд, также может свидетельствовать в пользу того, что продав долю по цене меньшей, чем действительная стоимость доли в обществе, которое обязано будет уменьшить свой уставный фонд, продавший долю участник не имел своей целью получить выгоду в виде неуплаты/неполной уплаты налогов. Также уменьшение размера уставного фонда отрицательно повлияло бы на номинальную стоимость других участников общества, а также на само общество. 

Более того, необходимо принимать во внимание, что любая цена продажи доли, если покупателем является не само общество, выплачивается продавцу третьим лицом либо участником того же общества, что позволяет самому обществу не выплачивать действительную стоимость за счет денежных средств или имущества самого общества, а сохранив финансы, продолжить свою деятельность с новым составом участников. 

Также, на мой взгляд, применительно к критериям и продаже долей в уставных фондах ООО, необходимо обратить внимание на такой критерий как: реализация основных средств, товарно-материальных ценностей юридическим и (или) физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по стоимости, значительно заниженной по отношению к рыночной стоимости, с дальнейшей продажей указанными субъектами (лицами) этих основных средств, товарно-материальных ценностей по рыночной (близкой к рыночной) стоимости. 

Несмотря на то, что доля не является товаром, основным средством или товарно-материальной ценностью, при определении цены ее продажи необходимо учитывать дальнейшие обстоятельства. Так, например, перепродажа доли, купленной по, например номинальной стоимости, или стоимости отличающейся в меньшую сторону от действительной стоимости доли, перепродавшее такую долю по значительно более высокой цене (без фактического изменения финансово-экономического состояния общества) может создать предпосылки к тому, чтобы цель первой продажи была поставлена под сомнение налоговыми органами с последующей корректировкой налоговой базы и сумм налогов.  

Хотя даже такая ситуация не может, на мой взгляд, безусловно свидетельствовать о таких предпосылках. В данном случае должны иметь значение такие факторы как срок, по истечении которого доля продана вновь (за этот период могла измениться как рыночная ситуация, так и финансово-экономическое состояние общества), а также условия продажи такой доли (отсрочка, рассрочка, продажа по частям и т.п.). 

Подводя итог статье, я лишь хочу обратить внимание на то, что определение цены продажи доли не является безусловным, равно как и критерии последующей оценки контролирующими органами. В каждом конкретном случае необходимо детально прорабатывать возможные сценарии развития событий, в том числе с учетом тех критериев и факторов, которые Вы можете найти в моей статье. 

Представленная информация носит обзорный характер и не является готовой юридической консультацией. Информация актуальна по состоянию на дату ее размещения 24.08.2022 года.

Подробный перечень документов, требования к их оформлению, консультация либо проверка актуальности информации может быть предоставлена юридической компанией по Вашему индивидуальному обращению.